課程詳情
進(jìn)入第四季度，企業(yè)會(huì)計(jì)不但要盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存，而且要核對(duì)企業(yè)一年的往來(lái)賬目，并處理好各類掛賬款項(xiàng)。那么，企業(yè)如何在年底封賬之前做好“清賬”這門(mén)必修課？ 常熟捷梯教育
預(yù)收賬款的掛賬清理
一般來(lái)說(shuō)，預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬或者大額掛賬的現(xiàn)象主要分兩類：
一是非主觀故意行為，即部分企業(yè)按合同規(guī)定收到預(yù)收賬款、發(fā)出貨物后未將全部貨款結(jié)轉(zhuǎn)銷售，未能及時(shí)足額納稅。
二是存在主觀故意行為。這種情形主要是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”長(zhǎng)期貸方余額較大，付款單位本已將貨物提走，但企業(yè)仍然掛賬，未全部轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)”，少報(bào)銷售額，不繳或者少繳應(yīng)納稅款。常熟捷梯培訓(xùn)
大額預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬，會(huì)使企業(yè)面臨很多涉稅風(fēng)險(xiǎn)，其中主要的是確認(rèn)問(wèn)題。
就同一征稅項(xiàng)目的確認(rèn)，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定是有差異的。如果是銷售貨物或提供勞務(wù)，企業(yè)需要注意流轉(zhuǎn)稅確認(rèn)的規(guī)定。按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》進(jìn)一步解釋稱，條例第十九條款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。在營(yíng)業(yè)稅方面，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
在企業(yè)所得稅方面，稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）條第二款第二項(xiàng)規(guī)定，銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)。
從上述規(guī)定可以看出，由于企業(yè)所得稅與增值稅、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅確認(rèn)政策不同，勢(shì)必造成同一項(xiàng)目各相應(yīng)稅種納稅時(shí)間不同。如果企業(yè)在銷售過(guò)程中未能嚴(yán)格按照上述規(guī)定對(duì)預(yù)收賬款及時(shí)確認(rèn)，而是長(zhǎng)期掛賬且額度較大，就可能成為稅務(wù)檢查的。
應(yīng)付賬款的掛賬清理
企業(yè)應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的形成原因很多，在清理過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)視情況區(qū)別對(duì)待。
一是虛構(gòu)存貨形成的長(zhǎng)期掛賬。由于增值稅專用發(fā)票具有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的作用，有些企業(yè)就會(huì)通過(guò)編造虛假的購(gòu)銷業(yè)務(wù)取得增值稅專用發(fā)票。在這種情形下，企業(yè)的賬務(wù)處理為：借記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”。由于該業(yè)務(wù)是虛構(gòu)的，應(yīng)付的購(gòu)貨款項(xiàng)勢(shì)必會(huì)長(zhǎng)期掛在“應(yīng)付賬款”下。對(duì)于這類掛賬，虛構(gòu)存貨增大了企業(yè)相應(yīng)的成本，有避稅之嫌，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣觸犯了法律，再加上應(yīng)付賬款是稅務(wù)稽查中的必查項(xiàng)目，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員一定要謹(jǐn)慎處理。
二是確實(shí)無(wú)法支付而長(zhǎng)期掛賬。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，債權(quán)人倒閉或債權(quán)人的支付賬戶異常而無(wú)法支付貨款也會(huì)造成企業(yè)應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬。對(duì)于這類掛賬，一旦確認(rèn)無(wú)法支付，就應(yīng)該及時(shí)轉(zhuǎn)作，并繳納相應(yīng)稅款。
三是財(cái)務(wù)人員失誤導(dǎo)致的長(zhǎng)期掛賬。在這種情形下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬目，需要納稅的應(yīng)及時(shí)補(bǔ)繳。
四是企業(yè)故意隱瞞經(jīng)營(yíng)情況造成的長(zhǎng)期掛賬。在稅務(wù)機(jī)關(guān)以往公開(kāi)的稅務(wù)稽查案例中，有不少企業(yè)是因?yàn)橘~外經(jīng)營(yíng)被查的。其中就包括通過(guò)長(zhǎng)期掛賬隱瞞企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)的情形。長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款在何時(shí)確認(rèn)為，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例并沒(méi)有明確規(guī)定，企業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢后再作處理比較穩(wěn)妥。
其他應(yīng)收款的掛賬清理
“其他應(yīng)收款”賬戶用于核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其中，容易形成長(zhǎng)期掛賬的主要是“應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)”和“備用金”。
財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）明確，納稅年度內(nèi)，個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
《個(gè)人所得稅管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2005]120號(hào)）規(guī)定，自2005年10月1日起，對(duì)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款的期限超過(guò)1年且未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
依據(jù)上述規(guī)定，在清查過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員可通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目對(duì)投資者借款時(shí)間、用途進(jìn)行有針對(duì)性的審核，關(guān)注借款時(shí)間是否超過(guò)1年，借款用途是否與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)。如果不能提供充分的證據(jù)證明該借款用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
此外，財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅[2008]83號(hào)）規(guī)定，企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，借款年度終了后未歸還借款的，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。
也就是說(shuō)，如果員工個(gè)人的借款屬于財(cái)稅[2008]83號(hào)文件規(guī)定的內(nèi)容，就應(yīng)該要求員工在年底前及時(shí)歸還借款。如果是經(jīng)營(yíng)性的借款，務(wù)必做好相關(guān)資料的準(zhǔn)備工作，拿到經(jīng)營(yíng)性借款的憑據(jù)。
除了個(gè)人借款外，不少企業(yè)也存在股東的應(yīng)付股利一直掛在賬上的問(wèn)題。對(duì)于這類掛賬，企業(yè)應(yīng)該按照稅務(wù)總局《關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[1997]656號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。即扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利，通過(guò)扣繳義務(wù)人的往來(lái)會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，所有人有權(quán)隨時(shí)提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所配到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅法規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。常熟捷梯培訓(xùn)中心
需要注意的是，對(duì)于未進(jìn)行分配的利潤(rùn)不需要為股東代扣代繳個(gè)稅，但是對(duì)于已分配到股東名下的股利，如果滿足國(guó)稅函[1997]656號(hào)文件的條件，盡管沒(méi)有實(shí)際發(fā)放給股東，也應(yīng)該在分配到個(gè)人名下時(shí)，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
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