大連仁和會計，任何企業(yè)內(nèi)訓，300個校區(qū)，16年的會計行業(yè)培訓經(jīng)驗，立竿見影，財務痛點。仁和會計，|()

　　隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，民營經(jīng)濟的不斷壯大，企業(yè)的融資需求越來越大，然而向銀行等金融手續(xù)復雜，困難，融資難問題一直比較突出，企業(yè)普遍缺乏流動資金，于是不少企業(yè)選擇了向關聯(lián)企業(yè)借貸，來滿足企業(yè)的融資需求，這在一定程度上解決了企業(yè)資金緊張情況。本文將根據(jù)處理相關案件的實務經(jīng)驗并結(jié)合一則案例，對關聯(lián)企業(yè)之間借貸的合法性以及稅務處理問題做一些探討，以供讀者參考。

　　近年來的立法和司法的實踐表明，不再“一概禁止企業(yè)間借貸”，而代之以規(guī)范化管理，一方面拓寬中小企業(yè)的融資渠道，依法保護企業(yè)間為生產(chǎn)經(jīng)營所需、利率約定合法的借貸行為，妥善審理非金融借貸糾紛案件，另一方面統(tǒng)一裁判尺度，規(guī)范發(fā)展民間融資，遏制民間借貸高利貸化傾向，防止企業(yè)通過借貸行為非法集資。所以在這種大環(huán)境下，只要關聯(lián)企業(yè)的之間的借貸是用于真實的生產(chǎn)經(jīng)營活動，不是用于非法目的，一般不會認定為無效合同，法律風險較小。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條的規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生下列利息支出，準予扣除：……（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照同期同類利率計算的數(shù)額部分?！边@一條文已經(jīng)明確肯定了“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款”行為的合法性。

　　一則案例：

　　A公司、B公司于2008年1月共投資1000萬元設立D公司。A公司權益性投資400萬元，占40股份；B公司權益性投資600萬元，占60股份； 2008年1月，A、B、D三方簽訂借貸，D公司以10年利率從A公司借款1000萬元，以9年利率從B公司借款600萬元， A、B、D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期利率為8；D公司實際稅負高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則；B公司可以提供稅法規(guī)定的相關資料以證明其符合獨立交易原則；D公司按照向A公司支付100萬的利息，向B公司支付了54萬的利息。

　　一、本案關聯(lián)企業(yè)借貸利息的稅務處理分析

　　1、對A公司支付的利息稅務處理

　　《特別納稅調(diào)整管理規(guī)程（試行）》 中對特別調(diào)整事項進行了規(guī)定：

　　企業(yè)接受的債資比例在5：1或2：1之內(nèi)的債權性投資的利息支出準予稅前扣除（其中：金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1），對超過5：1或2：1的，如無其它證據(jù)證明相關交易是符合獨立交易性原則的，或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其超過部分不得在發(fā)生當期和以后各期扣除，須做納稅調(diào)整。同時規(guī)定企業(yè)之間約定的利息不得超過金融企業(yè)的同期同類利率，超過部分不予稅前扣除。

　　由于D公司實際稅負高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則，D公司實際支付給A公司的利息支出，不超過規(guī)定的債資比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。D公司接受A公司的債權性投資和權益性投資分別為1000萬元和400萬元，其比例為2.5：1，高于規(guī)定的2：1，并且其約定利率10高于金融同期利率8，故A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為400×2＝800萬元，利息額為800×8＝64萬元。08年共支付A公司利息1000×10＝100萬元，可稅前扣除64萬元，其余32萬元應在2008年作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。

　　2、對B公司支付利息的稅務處理

　　D公司接受B公司的債權性投資可以提供稅法規(guī)定的相關資料以證明其符合獨立交易原則，可以不用考慮債資比例的規(guī)定，但其約定利率9高于金融同期利率8，故B公司借款利息600×9＝54萬元不能全額在稅前扣除，其與金融同期利率相關的部分600×（9－8）＝6萬元要作納稅調(diào)整。

　　3、A、B公司的利息稅務處理

　　根據(jù)財政部、稅務總局《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）第四條的有關規(guī)定：企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。也就是說對利息關聯(lián)方來說的，無論利息支付方支付的利息是否符合比例，是否符合獨立交易原則，是否符合稅法規(guī)定的利率水平及范圍，利息關聯(lián)方都要按其實際取得的按稅法規(guī)定繳納所得稅。所以A公司自D公司取得的利息100萬元、B公司自D公司取得的利息54萬元、因企業(yè)所得稅法和實施條例中沒有相關稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，故均應并入應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

　　本案借貸利息是否能夠全額扣除的核心要點

　?。?）企業(yè)接受的債資比例是否符合規(guī)定

　　債權性投資與權益型投資的比例不得超過規(guī)定的比例，也就是說不存在資本弱化的情況，除非企業(yè)能夠證明其符合獨立交易原則或者被投資企業(yè)的實際稅負不高于投資企業(yè)的實際稅負。否則超過規(guī)定比例部分的利息不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

　?。?）同期同類金融利率的確定

　　稅務總局在2011年6月份《關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（稅務總局公告[2011]34號），對同期同類金融利率給出了統(tǒng)一的、更具合理性的操作規(guī)定：“金融企業(yè)的同期同類利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類利率情況。

　　該金融企業(yè)應為經(jīng)有關部門批準成立的可以從事業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融?！巴谕惱省笔侵冈谄谙蕖⒔痤~、擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際利率。國稅總局的規(guī)定給企業(yè)之間約定利率留下了一定的選擇空間，因為“同期同類利率”既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)為某些企業(yè)提供的實際利率。同時金融企業(yè)包括銀行、財務公司、信托公司等金融，而現(xiàn)實的情況是財務公司、信托公司的利率一般要高于銀行的利率，因此企業(yè)在向稅務機關報送“金融企業(yè)的同期同類利率情況說明”時，應盡量以財務公司、信托公司等金融企業(yè)的利率作為同期同類利率來源，這樣則可以利息支出稅前扣除的限額。

　　二、風險提示：

　　1、企業(yè)之間借貸中，出借的資金必須是自有資金，同時需要取得相應的發(fā)票。如果未取得相應的發(fā)票，企業(yè)就是未取得稅前扣除的合法憑證，利息稅前不得扣除。

　　2、企業(yè)之間簽訂借貸一定要合理約定借貸利率，符合法律的相關規(guī)定，約定的利息不要超過按照金融企業(yè)同期同類利率。

　　3、關聯(lián)企業(yè)的關聯(lián)債資好控制在規(guī)定的比例內(nèi)，防止被稅務機關認定為存在資本弱化的情況，從而導致超過規(guī)定部分支付的利息不予稅前扣除，而被特別納稅調(diào)整。

　　4、一旦關聯(lián)債資超過了規(guī)定的比例，企業(yè)應事先備好證明其業(yè)務符合獨立交易性的相關資料，證明其債資比例符合獨立交易原則，以其超過標準比例的利息費用，可在所得稅前扣除。

　　小結(jié)

　　關聯(lián)企業(yè)之間的借貸行為在一定程度上存在著法律、稅務風險，建議企業(yè)對此需要做好規(guī)劃，尤其在債資比例、利率水平、發(fā)票獲取等方面應嚴格按照相關法律、法規(guī)的規(guī)定處理，同時為了防范納稅調(diào)整的風險，關聯(lián)企業(yè)在資金拆借時，應積極準備好“獨立交易”的相關的證明材料，方能維護好自身利益，同時把風險降到低。

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