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 不合規(guī)的發(fā)票往往就會被退回，那么企業(yè)不合規(guī)發(fā)票到底要怎樣定性及處理呢？

      一、不合規(guī)發(fā)票的內涵及危害

　　所謂不合規(guī)發(fā)票，通常是指違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定印制、領購、開具、取得的發(fā)票。單從發(fā)票本身的合法性區(qū)分。不合規(guī)發(fā)票 通常又有兩種：一種是由稅務機關印制、發(fā)售的，發(fā)票本身是合法的，只是開具、取得、使用過程中違反規(guī)定。另一種是發(fā)票本身不具合法性。如非稅務機關印制、 發(fā)售的形同合法發(fā)票的假發(fā)票。私自印制的沒有稅務監(jiān)制章的發(fā)票。普通收據(jù)等替代發(fā)票等等。

　　二、不合規(guī)發(fā)票在審計中的定性問題

　   通過翻閱近幾年來的有關審計報告發(fā)現(xiàn)。多數(shù)項目的審計報告中，被審計單位存在著一個共性問題，亦即“入賬發(fā)票不合規(guī)”。然而，在審計事實、審計定性和處理處罰的描述中，對不合規(guī)發(fā)票的表述都比較籠統(tǒng)。

　　審計定性一般表述為：入賬發(fā)票不合規(guī)、未按規(guī)定取得發(fā)票、不合規(guī)發(fā)票入賬等。審計事實一般表述為：某某期間，會計將沒有開票日期、沒有數(shù)量單 價、沒有具體品名等發(fā)票內容填寫不全。以及發(fā)票的開票日期與發(fā)票票號順序顛倒、過期作廢發(fā)票、發(fā)票內容與出票單位經營性質及內容不符等發(fā)票報銷并入賬，金額XXX元。

　　定性依據(jù)、處理處罰依據(jù)有的表述為：違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證。任何單位和個 人有權拒收”的規(guī)定。依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條“違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：(一)未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產發(fā)票防偽專用品的; (二)未按照規(guī)定領購發(fā)票的;(三)未按照規(guī)定開具發(fā)票的;(四)未按照規(guī)定取得發(fā)票的;(五)未按照規(guī)定保管發(fā)票的;(六)未按照規(guī)定接受稅務機關檢查 的。對有前款所列行為的單位和個人，由稅務機關責令限期改正。沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款;有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰”的規(guī)定，處以罰款XXX元。

      有的則將定性及處罰依據(jù)表述為：違反了《中華人民共和國會計法》第十四條“……會計、會計人員必須按照統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核， 對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受。并向單位負責人報告：對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補 充……”的規(guī)定。依據(jù)《中華人民共和國會計法》第四十二條“違反本法規(guī)定，有下列行為的，由縣級以上人民財政部門責令限期改正?？梢詫挝徊⑻幦?千元以上五萬元以下的罰款：對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員?？梢蕴巸汕г陨隙f元以下的罰款：屬于工作人員的，還當由其所在單位或者有 關單位依法給予行政處分：……(三)未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的……”的規(guī)定，處以罰款XXX元。

       三、對不合規(guī)發(fā)票的處理建議

       首先。要查清不合規(guī)發(fā)票是否為業(yè)務內容真實的發(fā)票。如果內容真實，只是填開的內容不完整、不規(guī)范、不清楚。用章不正確等。此種情形應可按以上提到的 審計報告中的通常做法進行審計定性及處理。筆者傾向《中華人民共和國會計法》中有明確定性及處理處罰規(guī)定的，依據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定進行定性 和處理處罰;《中華人民共和國會計法》中定性及處理處罰依據(jù)不明確的，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》或其 他有關法規(guī)進行定性和處理。因為從法律的層級關系來看，《中華人民共和國會計法》的法律層級要高于《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國發(fā)票 管理辦法實施細則》的法律層級。但審計實事應當具體、明確，切忌籠統(tǒng)表述。形成“一帽子共同戴”，模糊法律責任。

　　其次。要查清不合規(guī)發(fā)票是否為偽造、變造的會計憑證。如果發(fā)票反映的為虛假的業(yè)務內容。則應定性為：偽造、變造的會計憑證。定性依據(jù)為：《中華 人民共和國會計法》第九條：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的 經濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算”的規(guī)定。處理處罰依據(jù)為：《中華人民共和國會計法》第四十三條：“偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報 告，構成犯罪的。依法追究刑事責任。有前款行為，尚不構成犯罪的。由縣級以上人民財政部門予以通報?？梢詫挝徊⑻幬迩г陨鲜f元以下的罰款：對其 直接負責的主管人員和其他直接責任人員?？梢蕴幦г陨衔迦f元以下的罰款：屬于工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的 行政處分：對其中的會計人員。并由縣級以上人民財政部門吊銷會計從業(yè)資格”的規(guī)定。

      此外。要查清不合規(guī)發(fā)票是否隱藏公款送禮，單位行賄，設置“小金庫”，貪污公款。私分國有資產。偷逃稅款等性質惡劣問題。對這些問題應依據(jù)相關法規(guī) 作出不同的定性及處理。決不能僅僅依據(jù)《發(fā)票管理辦法》或《會計法》以“不合規(guī)發(fā)票人賬”作籠統(tǒng)定性和處理。必須對不合規(guī)發(fā)票進行深挖細究，具體剖析，做 到嚴謹準確定性。使不同性質的問題得到合法的法律制裁。以避免“不合規(guī)發(fā)票人賬”成為嚴重違規(guī)違紀、違法犯罪問題的“遮羞布”、“避風港”。

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